账外业务的查证方法

　　一、账外业务的认定与查证

　　账外业务是指被查单位从事的有意不在对外财务报表上反映的各种生产经营活动，其目的是偷漏税款、建立“小金库”，化大公为小公、化公为私等。

　　由于账外业务在会计账上没有反映，其查证线索一般要通过群众举报或在账内业务的查证过程中寻找疑点。查证账外业务很难归纳出常规的取证程序，要求查证人员根据确定

　　的线索采用相应的查证方法。常用的查证方法有：向知情人询证、分析与综合、调节与复算等。

　　二、账外业务查证实例与会计处理

　　被查单位从事账外经营，进行账外盈亏计算，形成账外资产与负债。账外经营业务被查清后，要求被查单位把账外经营业务转入合法的会计核算，其会计处理因账外业务的性质不同而有所区别。

　　（一）例释之一

　　[例8] 某公司在东北某大型钢铁厂设有办事处，派4名公关能力较强的人员常驻。通过各种关系和手段，这4名公关人员打通了这家钢铁厂的销售环节，能以优惠价格购到

　　各种钢材，其数量不仅能满足本厂生产需要，还能提供给其他单位。于是该公司决定，除保证本公司生产经营需要外，还要多摘一些钢材转手倒卖，从中获利。该公司便通过银行向某钢铁厂所在地工商银行某办事处汇去资金280万元，作为采购钢材的周转金。要求钢材无论销往何地，其款项都要由公司办事处统一收取，每月只将净利润汇回公司特别开设的银行账户，以达到隐瞒利润、偷漏所得税的目的。

　　1.查证经过

　　查证人员对被查公司进行审查时发现，“其他货币资金一外埠存款”账户自上年1月份到本年2月份的借方余额一直为280万元。外埠存款是企业到外地进行临时性或零星采购

　　材料时的暂时存款，采购业务一旦结束应抽回资金，撤销该类存款。而该公司的外埠存款挂了一年多，平时也没有什么增减变化，很值得怀疑。从发生这笔业务的记账凭证摘要中看出，该笔款项是用于向东北某钢铁厂采购钢材的。查证人员通过材料采购账户，发现每月都有从东北某钢铁厂购回的钢材，而且每次购买都是通过银行汇去现款进行结算的。这样，280万元的外埠存款就更值得怀疑。通过调查知道，被查公司在钢铁厂设有4人的办事处，他们除给公司购买钢材外可能还套购大批钢材进行转手倒卖。查证人员通过外调，找到了那4位工作人员，通过查阅他们记录的流水账和银行汇款记录，查明该办事处上年销售了各类钢材2万吨，销售收入达2 340万元（含增值税）。而被查公司账上并没有办事处汇回款项的记录，于是查证人员肯定该公司在搞“账外经营”。

　　通过内查外调，发现该公司通过关系在本地工商银行某分理处另外开设了银行账户，却没有在公司账上反映。经查上年一共汇入账外经营利润400万元，尚未支付过款项。经营过程中发生的增值税已向东北某钢铁厂所在地税务机关缴纳。

　　2.账项调整

　　（1）把账外经营利润转入公司账上：

　　借：银行存款 4000000

　　贷：本年利润 4000000

　　（2）撤销外埠存款户

　　借：银行存款 2 800000

　　贷：其他货币资金——外埠存款 2 800000

　　（3）要求注销在工商银行某分理处开设的非法银行账户，把款项转入被查公司的合法银行账上。

　　（二）例释之二

　　[例9] 某购销公司系由数人集资入股的股份合作制商业企业，4月开始营业。为了偷漏税款，搞“账外经营”。

　　1.查证经过

　　税务部门对该公司6月份账务进行审查，发现账面记载的销售收入只有6 800元。经调查，公司虽然只在当地设立一个烟酒门市部，表面上看规模很小，但业务经营面很广，在省内外的主要城市均设有联络点。经内查外调证实，该公司采取“满天飞”的经营方式，空来空去，账面上既没有“库存商品”的增减变化，更看不见“营业收入”的增加，从而掩盖了应税销售收入金额。经核实，6月份账外经营收入106 000元 （含增值税），账外盈利20000元。

　　2.账项调整

　　（1）该公司为增值税小规模纳税人，应补纳增值税款：（106000÷1.06）×6％=6000元。把账外经营收入转入公司账上：

　　借：银行存款 106000

　　贷：营业收入 100000

　　应交税金——应交增值税 6000

　　（2）6月份的账外经营成本，经查实共80 000元。转入公司账上：

　　借：营业成本 80000

　　贷：有关科目 80000

　　[例10] 12月25日；某审计组对某宾馆试营业期间的财务收支地进行审计。个别员工反映反馆有“小金库”，但没有具体情节。审计小组采取查阅、核对、验证、调查等方法，积极寻找突破口，终于查清？quot；账外经营“的真相。

　　在审阅宾馆11月银行存款对账单时，发现11月12日在对账单上有一笔32 000元的存款在宾馆银行存款日记账上没有记录，经查实这笔款是从工商银行借入，用于账外经营的资金。11月18日对账单上反映这笔款已付出，经查实是支付给了糖业烟酒公司，用于定期向宾馆提供香烟、中高档酒和饮料等商品，在宾馆银行存款日记账上也没有反映。宾馆把这些商品卖给顾客，收取现金存入“小金库”，并进行账外盈亏核算。截至12月5日，宾馆预付给市糖业烟酒公司的32000元款项已全部购进了账外经营的商品，于是负责宾馆账外经营的副经理用“小金库”资金经常购进商品在宾馆摘账外销售。通过内查外调，收集到充分的证据证明宾馆所从事的账外经营活动。在铁的事实面前，宾馆领导层不得不承认存在账外经营活动，并交出了账外经营账本。截止查证日，宾馆账外经营收入56 800元，发生账外经营成本32600元，账外“库存商品”余额为8 200元，“小金库”资金余额为48 000元，账外银行负债为32000元。

　　2.账项调整

　　（1）发生的账外经营收入与成本，同账外库存商品、账外资金和账外负债转入公司账上：

　　借：银行存款 48000

　　营业成本 32600

　　库存商品 8 200

　　贷：短期借款 32000

　　营业收入 56 800

　　（2）宾馆业是服务性企业，按税法规定销售商品属混合销售行为，应纳营业税，税率为5％，应补交的营业税为：56 800×5％=2 840元。其调整分录为：

　　借：营业税金及附加 2 840

　　贷：应交税金——应交营业税 2840